СОДЕРЖАНИЕ
|
Введение ………………………………………………………………………… |
5 |
|
1 Теоретические основы налогообложения организаций …………………..... |
7 |
|
1.1 Экономическая сущность и принципы налогообложения организаций…. |
7 |
|
1.2 Налоговая нагрузка на организацию и методы ее определения …………. |
15 |
|
1.3 Анализ зарубежного опыта оптимизации налоговой нагрузки предприятий ………………………………………………………………..……. |
21 |
|
2 Анализ налогообложения организаций на примере СЗАО «Отико»………. |
30 |
|
2.1 Методические основы налогообложения организации …………………... |
30 |
|
2.2 Анализ налоговых платежей СЗАО «Отико»……………………………… |
37 |
|
2.3 Оценка налоговой нагрузки СЗАО «Отико» ……………………………… |
39 |
|
3 Проблемы и пути совершенствования налогообложения организаций производственной сферы в Республике Беларусь…………………………….. |
47 |
|
3.1 Проблемы налогообложения организаций производственной сферы…… |
47 |
|
3.2 Моделирование оптимальной налоговой нагрузки организаций производственной сферы………………………………………………………. |
53 |
|
3.3 Практические рекомендации по формированию эффективной системы налогообложения организаций производственной сферы……………………. |
63 |
|
Заключение………………………………………………………………………. |
66 |
|
Список использованных источников…………………………………………… |
70 |
Налоговая нагрузка с использованием формул 1.2 и 1.3 показала, что применение данных моделей позволяет оценить долю налогов и приравненных к ним платежей, включаемых в себестоимость, в прибыли от реализации с налогами и чистой прибыли.
В соответствие с формулой 1.2, налоговая нагрузка в СЗАО «Отико» уменьшилась в 2016-2017 годах на 0,01 п., а по сравнению с 2015 годом ее уменьшение составило 0,24 п.
Уменьшение налоговой нагрузки по формуле 1.3 за 2016-2017 годы составило 1,98 п.
Отметим, что модели, представленные в таблице 2.7 формулами 1.2 и 1.3 не работают при получении организацией чистого убытка (по данным за 2015 год при наличии чистого убытка модель 1.2 показала положительное значение), а при анализе динамики налоговой нагрузки за 2016—2017 годы, динамика налоговой нагрузки была аналогичной динамике с использованием традиционной методики (отношение суммы налогов к выручке от реализации).
Кроме того, недостатком данных моделей при применении их в отечественной практике, является различная трактовка отдельных видов прибыли в белоруской и российской отчетности, в частности, прибыли, остающейся в распоряжении организации и применения показателя выручки. Речь идет о том, что показатель выручка может содержать налоги, а может и не содержать, соответственно, неточности в расчете налоговой нагрузки определены наличием совокупности налогов, но в этом случае, проще использовать в числителе сумму всех налогов организации. В отношении прибыли, остающейся в распоряжении организации, была использована чистая прибыль, но применение в качестве сравнимого показателя (знаменателя) прибыли от реализации или чистой прибыли (вместо выручки от реализации по белорусской модели), вполне допустимо, поскольку в данном случае производится сопоставление налогов к одному из показателей знаменателя.
Подводя итоги исследованиям отметим, что деятельность СЗАО «Отико» — организации производственной сферы, занятой производством и реализацией достаточно широкого ассортимента обуви, в том числе реализуемой на экспорт, эхарактеризовалась в 2015—2017 годах приростом основных финансовых показателей ее деятельности: росли выручка от реализации продукции, показатели прибыли.
Анализ динамики налоговой нагрузки СЗАО «Отико» в 2015—2017 годах позволил заключить, что в организации наблюдался рост общей суммы налогов на 364 тыс. руб., что, как известно, снижает деловую активность предпринимательских субъектов. Абсолютная налоговая нагрузка, как сумма налогов, перечисляемая в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды, выросла за 2016—2017 год на 136 тыс. руб. и в 2017 году составляла 1195 тыс. руб.
В общей сумме налогов, уплачиваемых СЗАО «Отико» в 2015—2017 годах, преобладали налоги и приравненные к ним платежи, включаемые в себестоимость продукции. Доля этой группы в 2015 году составляла 100 % от общей суммы налогов, сборов и платежей, производимых организацией, а в 2017 году — 92,47 %. При этом основную долю в них занимали отчисления на социальные нужды, направляемые в ФСЗН и «Белгосстрах».
В ходе анализа было установлено, что организация не уплачивает НДС, поскольку налоговые вычеты превышают начисленные к выплате суммы НДС. Соответственно, размер НДС формировался в виде отрицательной величины, что свидетельствовало о возмещении из бюджета средств организации по НДС.
Основная часть налогов, уплачиваемых организацией, формирует доходную часть средств ФСЗН. Их удельный вес в общей сумме налогов, сборов и отчислений в 2017 году составил 92,13 %, что было ниже по сравнению с 2016 годом на 3,24 п.п.
Относительная налоговая нагрузка, исчисленная как отношение суммы налогов к выручке от реализации, составила в 2015 году 7,1 %, в 2016 году — 5,64 %, в 2017 году — 3,61 %. То есть за исследуемый период она снизилась на 3,49 п.п. Это — свидетельство значительной работы финансового менеджмента организации по оптимизации налоговой нагрузки, что позволяет активизировать бизнес-процессы и развивать сам бизнес, обеспечивая получение прибыли.
Дальнейшее снижение налоговой нагрузки на организацию возможно решить за счет снижения общей величины налогов при росте выручки от реализации.
Список использованной литературы:
22 способа оптимизации налогов организации // Коммерческий директор [Электронный ресурс]. — 2016. — 30 дек. — Режим доступа: — Дата доступа: 05.02.2019. Аналитика: Проблемы налогообложения малых и средних предприятий [Электронный ресурс]. — Режим доступа: — Дата доступа: 07.02.2019. Апресова, Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы / Н.Г. Апресова, Е.Н. Ефименко. — М.: Проспект, 2016. — 144 c. Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: учеб.-практ. пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2016. — 329 c. Брызгалин, А.В. Налоги и финансовое право: учеб.-практ. пособие / А.В. Брызгалин. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 222 с. Буракова, Л.А. Почему у Грузии получилось / Л.А. Буракова [Электронный ресурс]. — Режим доступа: —Дата доступа: 09.02.2019. Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 16 июля 2008 г., № 412-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. —
— № 183. — 2/1509. Бюллетень о текущих тенденциях в мировой экономике. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: — Дата доступа: 25.02.2019. Герасимова, В. Распределение налоговой нагрузки в Беларуси: бремя наше тяжкое / В. Герасимова // Экономическая газета [Электронный ресурс]. — Режим доступа: — Дата доступа: 02.02.2019. Димиденко, М. Налоговая нагрузка и темпы экономического роста / М. Димиденко [Электронный ресурс]. — Режим доступа: — Дата доступа: 04.01.2019. Домбровская, Е.Н. Налоги и налогообложение: курс лекций / Е.Н. Домбровская, Е. А. Коровушкин. — Витебск: УО «ВГТУ», 2016. — 86 с. Евтухович, Е. Налоги в Беларуси: главные изменения с 01.01.2017 / Е. Евтухович // Главный Бухгалтер. Электронный журнал [Электронный ресурс]. — Режим доступа: — Дата доступа: 10.02.2019. Елецких, Е. Скоро в Беларуси появятся сертифицированные налоговые консультанты / Е.Елецких // Главный Бухгалтер. Электронный журнал [Электронный ресурс]. — Режим доступа: — Дата доступа: 10.03.2019. Иванова, Е.В. Методика и методы оптимизации налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки предприятия / Е.И. Иванова [Электронный ресурс]. — Режим доступа: — Дата доступа: 15.02.2019. Итоги работы налоговых органов (годовые данные) [Электронный ресурс]. — Режим доступа: — Дата доступа: 11.02.2019. и др.
