ВВЕДЕНИЕ 7
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РАСЧЕТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ КАК ОБЪЕКТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ, ЕЕ СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ 9
1.1 Экономическая сущность, состав и классификация дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета, анализа и контроля 9
1.2 Экономическая сущность, состав и классификация кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета, анализа и контроля 15
1.3 Международные стандарты финансовой отчетности, регулирующие учет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 21
1.4 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету, анализу и контролю дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 25
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РАСЧЕТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ НА ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА «КОРОЛИ» ОАО «ГЛУБОКСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ» 28
2.1 Цели и задачи бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 28
2.2 Документальное оформление учета дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 29
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 32
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками 36
2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по кредитам и займам 40
2.6 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам 42
2.7 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и социальному страхованию 45
2.8 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям 47
2.9 Синтетический и аналитический учет прочей дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 51
2.10 Направления совершенствования бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 56
3 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РАСЧЕТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ ФИЛИАЛА «КОРОЛИ» ОАО «ГЛУБОКСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ» 59
3.1 Задачи, объекты, информационное обеспечение и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 59
3.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности по расчетным операциям 62
3.3 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по расчетным операциям 65
3.4 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 67
3.5 Пути оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 68
4 КОНТРОЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РАСЧЕТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ НА ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА «КОРОЛИ» ОАО «ГЛУБОКСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ» 72
4.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля 72
4.2 Задачи аудита хозяйственных операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям, источники информации для проведения проверки, система внутреннего контроля проверяемой организации, планирование аудиторской проверки 81
4.3 Методика проведения аудита хозяйственных операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям 89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 100
ПРИЛОЖЕНИЯ 104
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и заказчику.
Согласно учетной политике филиала «Короли» ОАО «Глубокский мясокомбинат» выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления.
Датой отгрузки продукции, товаров является дата их отпуска покупателю со склада предприятия.
Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью предприятия, а также определение финансового результата по ней, ведется по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии Инструкцией № 50.
Состав доходов и расходов по текущей деятельности определен и осуществляется в соответствии с главой 2 Инструкции № 102.
Основными видами деятельности Предприятия, в соответствии с его Уставом, являются производство продукции растениеводства и животноводства, розничная торговля.
К доходам по текущей деятельности относятся:
выручка от реализации продукции растениеводства и животноводства, выручка от услуг общественного питания и розничной торговли, выручка от реализации произведенной готовой продукции юридическим и физическим лицам, выручка от оказанных услуг автотранспорта, машинно- тракторного парка, выручка от оказанных услуг подсобного производства, прочие аналогичные виды работ, услуг по основному виду деятельности.
Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности приходится на задолженность покупателей и заказчиков. На ее долю в 2013 г. приходится 52,32%, в 2014 г. – 94,30%. На остальные виды дебиторской задолженности приходится незначительный удельный вес.
Сложившаяся структура дебиторской задолженности обусловлена тем, что филиал активно использует стратегию товарных ссуд, реализуя потребителям свою продукцию с рассрочкой в платеже. Отметим, что рынок сбыта филиала ограничивается Витебской областью. Перечень клиентов филиала представлен в приложении Ф.
В 2013 г. доля просроченной дебиторской задолженности составила 3%. Наличие такой задолженности создавало финансовые затруднения, так как на деятельности филиала отражался недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др.
В 2014 г. просроченной задолженности не было, о чем свидетельствуют данные приложения У. Это свидетельствует о повышении эффективности работы предприятия с дебиторами.
Наблюдается снижение доли дебиторской задолженности в краткосрочных активах предприятия с 21,87% до 5,50% %. Данная ситуация носит положительный характер в деятельности филиала.
Наблюдаемое увеличение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота носит положительный характер. Снижение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о повышении качества дебиторской задолженности.
При анализе таблицы 3.7 можно отметить, что в 2013 г. наблюдается снижение суммы кредиторской задолженности на 361 млн руб. Снижение кредиторской задолженности можно рассматривать как положительный момент в деятельности филиала. В основном данное снижение произошло за счет оплаты поставщикам за сырье и материалы. Значительное снижение произошло по задолженности перед поставщиками и подрядчиками (95,51%) и по социальном страхованию (76,14%)
При рассмотрении структуры кредиторской задолженности можно отметить, что основной удельный вес в общей сумме задолженности принадлежит задолженности поставщикам и подрядчикам (в 2013 г. – 89,88%, в 2014 г. – 89,98%).
На остальные статьи кредиторской задолженности приходится незначительный удельный вес.
Далее проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решений руководству филиала необходимо иметь в распоряжении информацию сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется филиалу для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.
Список использованной литературы:
Курганова, О. А. Основы управления дебиторской задолженностью редприятия / О. А. Курганова // Концепт. – 2015. –№ 05. - C. 21-23 Бизнес. Толковый словарь / под общ. ред. Осадчей И.М. - М.: «ИНФРА-М», Издательство «Весь Мир», 1998. - 218 с. Лукаш, Ю.А. Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия / Ю.А. Лукаш. — М.: Книжный мир, 2004. - 318 с. Большой юридический словарь / А. Я. Сухарев, В. Е. Крутских, А.Я. Сухарева. — М.: Инфра-М, 2003. - 602 с. Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.Ш., Стародубцева, Е.Б.. Современный экономический словарь / Б.А, РАйзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 1999. - 479 с. Лопатников, Л.И. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки / Л. И. Лопатников. — М.: Дело, 2003. – 840 с. Мартынюк, К.Ю. Мартынюк, К.Ю. Проблемы учета и управления дебиторской задолженностью / К.Ю. Мартыню. // Проблемы современной науки и образования. 2014. - № 8 (26). - C. 31-32. Азиева, З.И., Неговелова, В.Г. Оценка дебиторской задолженности в соответствии с МСФО / З.И.Азиева, В.Г.Неговелова // Инновационная наука и современное общество: сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2014. №2. – С. 77-78. Фаррахова, Ф.Ф., Рахматуллин, Ю.Я. Особенности списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете / Ф.Ф. Фаррахова, Ф.Ф., Ю.Я. Рахматуллин // Известия оренбургского государственного аграрного университета. 2014. - № 2. - С. 252-256. Козлов, В.К. Бугрим, М.И. К вопросу о списании дебиторской задолженности / В.К. Козлов, М.И. Бугрим // Сервис в России и за рубежом. – 2012. - № 36. - С. 36-45. Гончаренко, И.Н. Отражение расчетов с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете / И.Н. Гончаренко // В мире науки и инноваций. - 2015. – № 13. - С. 15-19. Михалевич, О.И. Материалы для самостоятельной практической подготовки по дисциплине «Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа» / О.И. Михалевич. - Новополоцк: Полоцкий государственный университет, 2014 . – 30 с. Валинуров, Т.Р., Трофимова, Т.В. Специфика оценка дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия / Т.Р. Валинуров, Т.В. Трофимова // Проблемы, мнения, решения. – 2014. - № 3. – С. 33-36. Латышева, К.В. Управление дебиторской задолженностью / К.В.Латышева // Академический вестник ТГАМЭУП . – 2014. - № 2(28). - С. 440-447. Коваленко, С.С. Методическое обеспечение анализа дебиторской задолженности / С.С. Коваленко// Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики : материалы II междунар. науч.-практ. конф., Новополоцк, 4–5 июня 2015 г. / Полоц. гос. ун-т ; под общ. ред. Д.А. Панкова, С.Г. Вегера. – Новополоцк : ПГУ, 2015. – С. 296-299. Акулов, В. Финансовый менеджмент / В. Акулов. - М.: Litres, 2015. - 2149 с. Семенова, Е Практическое руководство для юрисконсульта / Е. Семенова. М.: Litres, 2014 г. - 543 с. Справочник технического переводчика. – Интент. 2009-2013. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: . - Дата доступа: 01.10.2015. Острошенко, В.В. Краткий словарь основных лесоводственно-экономических терминов / В. В. Острошенко. — Уссурийск: ПГСХА, 2005. - 316 с. Теплов, В.П. Словарь по экономической теории / В. П. Теплов. — Новосибирск: РГТЭУ, Новосибирский филиал, 2007. - 240 с. Гончаренко, И.Н. Отражение расчетов с дебиторами и кредиторами в Бухгалтеском учете / Гончаренко И.Н. // В мире науки и инноваций. - 2015. – № 13. - С. 88-89. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева. – Минск: «Алмафея», 2009. – 876 c. Ермолович, Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие / Л. Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Минск: Современная школа, 2010. – 800 с. Дубицкая, А.А., Якубова, И.П. Кредиторская задолженность, ее влияние на платежеспособность предприятия / А.А. Дубицкая, И.П. Якубова. – Пинск: ПолесГУ, 2015. – С. 110-111. Парушина, Н.В. Инвентаризация денежных средств / Н. В. Парушина // Бухгалтерский учет. – 2010. – № 23. – с. 20-21. Рекшинский, А. Как спрогнозировать задолженность / А. Рекшинксий // Финансовый директор. – 2009. – № 2. – С. 55-56. Харисова, М. И. Анализ оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности / М. И. Харисова // Аудит и финансовый анализ. – 2011. – № 2. – С. 56–72. Кришталева, Т.И., Корзун, Г.И. Оценка дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности / Т.И. Кришталева, Г.И. Корзун // Международный бухгалтерский учет.- - № 43. - С. 2 - 9. Равинская, П.С. Различия между подходами к отражению в учете и отчетности дебиторской задолженности по МСФО / П.С. Равинская. – Пинск: ПолесГУ, 2015. – С. 145-146. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь №57-3 от 12.07.2013г. Принят Палатой представителей 26 июня 2013 года. Одобрен Советом Республики 28 июня 2013 года (в ред. от 4 июня 2015 г. № 268-З) // БД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2015. - Дата доступа: 08.10.2015. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь № 56-З от 12 июля 2013 г. Принят Палатой представителей 19 июня 2013 г. Одобрен Советом Республики 28 июня 2013 г. (в ред. от 4 июня 2015 г. № 268-З) // БД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2015. - Дата доступа: 08.10.2015. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г.№510 ((в ред. от 6 мая 2015 г. № 188)) // БД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2015. - Дата доступа: 08.10.2015. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов от 30.09.2011 № 102: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь (в последней редакции от 31 декабря 2013 г. № 96) // БД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2015. - Дата доступа: 08.10.2015. Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г.№111 (в последней редакции от 10 декабря 2013 г. № 84) // БД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2015. - Дата доступа: 08.10.2015. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г.№50 (в последней редакции 30 июня 2014 г. № 46) // БД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2015. - Дата доступа: 08.10.2015. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств от 30.11.2007 № 180: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь (в последней редакции от 22 апреля 2010 г. № 50) // БД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2015. - Дата доступа: 08.10.2015.
