ВВЕДЕНИЕ.. 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ (ПОДРЯДЧИКАМИ), ПОКУПАТЕЛЯМИ (ЗАКАЗЧИКАМИ) И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.. 8
1.1 Расчеты с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) в качестве объекта бухгалтерского учета и анализа дебиторской (кредиторской) задолженности 8
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и анализа расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) 13
1.3 Обзор проблем и специализированных источников по теме исследования 18
1.4 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по организации бухгалтерского учета расчетных операций и отражению их в отчетности. 22
2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ (ПОДРЯДЧИКАМИ), ПОКУПАТЕЛЯМИ (ЗАКАЗЧИКАМИ) В ООО «ЛАБТЕХПРОМ». 28
2.1 Организационно-экономические особенности деятельности ООО «ЛабТехПром» и их влияние на положения учетной политики. 28
2.2 Документальное оформление операций, связанных с расчетами с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) 35
2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 39
2.4 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками 45
2.5 Раскрытие информации об учете расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) в отчетности. 52
2.6 Основные направления развития учета расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) 57
3 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ РАСЧЕТАХ С ПОСТАВЩИКАМИ (ПОДРЯДЧИКАМИ), ПОКУПАТЕЛЯМИ (ЗАКАЗЧИКАМИ) В ООО «ЛАБТЕХПРОМ». 63
3.1 Анализ динамики, состава, структуры дебиторской задолженности. 63
3.2 Анализ динамики, состава, структуры кредиторской задолженности. 66
3.3 Проведение множественного корреляционно-регрессионного и прогнозного анализа дебиторской и кредиторской задолженности с целью принятия обоснованных управленческих решений и разработка рекомендаций по использованию в анализе современных информационных технологий. 74
3.4 Обобщение выявленных резервов и возможностей оптимизации дебиторской и кредиторской задолженностью с целью управления ею в ООО «ЛабТехПром» 78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 83
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 90
Таким образом, условно можно выделить пять уровней нормативно-правового регулирования учета расчетов с поставщиками и покупателями, в том числе четыре уровня представляют собой государственное регулирование, и пятый уровень – уровень непосредственно предприятия и его контрагентов.
1.3 Обзор проблем и специализированных источников по теме исследования
В учебной и методической литературе довольно широко освещаются вопросы, посвященные учету, аудиту и анализу расчетов с поставщиками и покупателями.
Автор Стражева Н.С. в учебном пособии «Бухгалтерский учет» полагает, что основой расчетов с поставщиками и покупателями является образование хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия. Автор дает определение контрагентам предприятия: «поставщики – это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы» [51, с. 312].
Оформляются хозяйственные связи с поставщиками и заказчиками договорами, которые оговаривают вид продукции, работ, услуг; условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок или выполнения услуг, порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками) и другие условия.
.....
2.1 Организационно-экономические особенности деятельности ООО «ЛабТехПром» и их влияние на положения учетной политики
ООО «ЛабТехПром» – торговая организация, осуществляющая оптовую торговлю лабораторным оборудованием. Организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц за номером 191309871, является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в национальной и иностранных валютах, имеет печати со своим наименованием, угловой штамп, товарный фирменный знак и иные реквизиты.
.....
В таблице 2.1 представлены основные экономические показатели деятельности ООО «ЛабТехПром» за 2012-2014 гг.
Таблица 2.1 – Основные финансовые результаты деятельности ООО «ЛабТехПром» за 2012-2014 гг.
|
Наименование показателя |
2012 г. |
2013 г. |
Изменение (+,-) |
Темп роста, % |
2014 г. |
Изменение к 2013 г. (+,-) |
Темп роста, к 2013 г., % |
|
Выручка от реализации в действующих ценах |
4923 |
6954 |
2031 |
141,3 |
4390 |
-2564 |
63,1 |
|
Себестоимость товаров, работ и услуг |
4678 |
5783 |
1105 |
|
|||
|
Валовая прибыль |
245 |
1171 |
926 |
|
|||
|
Уровень дохода от реализации, % |
5,0 |
16,8 |
11,9 |
||||
|
Расходы на реализацию |
26 |
892 |
866 |
||||
|
Уровень расходов от реализации, % |
0,5 |
12,8 |
12,3 |
||||
|
Прибыль от реализации, млн. руб. |
19 |
279 |
260 |
||||
|
Прибыль от текущей деятельности, млн. руб. |
19 |
276 |
257 |
|
|||
|
Прибыль до налогообложения, млн. руб. |
19 |
149 |
130 |
||||
|
Налог на прибыль |
3 |
26 |
23 |
|
|||
|
Чистая прибыль |
16 |
123 |
107 |
....
Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2011-2013 гг., а также данных аналитического учета. Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности ООО «ЛабТехПром» за 2012-2014 гг.
|
Статьи баланса |
2012 |
2013 |
2014 |
Отклонение 2014 от |
||||
|
млн. руб. |
уд. вес. % |
млн. руб. |
уд. вес. % |
млн. руб. |
уд. вес. % |
2012 |
2013 |
|
|
Дебиторская задолженность, В том числе |
67 |
100 |
453 |
100 |
|
|
|
|
|
краткосрочная дебиторская задолженность |
67 |
100 |
453 |
100 |
|
|
|
|
|
долгосрочная дебиторская задолженность |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
При анализе данных представленных в таблице 3.1 можно отметить, что на предприятии ООО «ЛабТехПром» в течение последних трех лет присутствует только краткосрочная задолженность, которая состоит из задолженности покупателей и заказчиков, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего анализируемого периода.
.....
Для проведения множественного корреляционно-регрессионного анализа важнейшей задачей является выбор факторов, которые будут оказывать влияние на результирующий показатель.
Проведем в первую очередь корреляционно-регрессионный анализ влияния показателей деятельности организации на кредиторскую задолженность. В качестве исходных данных выбраны факторы, представленные в таблице 3.9.
Таблица 3.9 – Исходные данные для корреляционно-регрессионного анализа кредиторской задолженности в ООО «ЛабТехПром» за 2011-2014 гг., млн. руб.
|
Наименование показателя |
Выручка от реализации |
Себестоимость покупных товаров |
Чистая прибыль |
Кредиторская задолженность |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 квартал 2011 |
895 |
868,15 |
-12 |
212 |
Список использованной литературы:
Афанасьев, В.Н. Анализ временных рядов и прогнозирование: учебник/ В.Н. Афанасьев, М.М. Юзбашев. - M.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. - 320 с. Банковский Кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 27.02.2015 г. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / под общ. ред. А. О. Левковича, О. А. Левковича. – 3-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2012. – 728 с. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. – Минск: Амалфея, 2011. – 800 с. Бухгалтерский учет: практикум: учеб. пособие для эконом. спец. вузов / Г. Н. Нестерова [и др.]; под общ. ред. Г. Н. Нестеровой. – Минск: БГЭУ, 2012. – 306 с. Бухгалтерский учет: учебное пособие / П.Я. Папковская, А.Н. Соболевская, О.П. Алешкевич [и др.]; под общ. ред. П.Я. Папковской. – Минск: Вышэйшая школа, 2011. – 335с. Васильева, Э.К. Статистика: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления / Э.К.. Васильева, В.С. Лялин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 399 с. Галеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения / М.Ш. Галеев М.: Вершина, 2006. - 184с. Голдовский, И.М. Основные тенденции развития карточных технологий // Банковское дело, №1, 2014 г.– С. 70-75. Гражданский кодекс Республики Беларусь // [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 10.02.2015 г. Деньги, кредит, банки. Учебник / Под ред. Кравцовой Г.И. - Минск: БГЭУ, 2010. – 296 с. Деньги, кредит, банки. Экспресс-курс: учебное пособие/ кол. авт.; под ред. засл. деят. науки РФ, д-ра наук, проф. О.И. Лаврушина – 4-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2010. – 320 с. Директива Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности» // [Электронный ресурс] Дубков, С. Белорусы стали больше доверять банковским картам и электронным деньгам // Вестник ассоциации белорусских банков, №33, 2013 г., с. 4-12. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник – М.: Издательство «Омега-Л», 2010. – 351 с. Ефимова, М.Р., Петрова, Е.В., Румянцев, В.Н. Общая теория статистики: Учебник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 416 с. Еще лучше, чем 7.7! [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 12.03.2015. Завилейский, Г.Г. Бухгалтерский учет в торговле: Пособие / Г.Г. Завилейский, Н.В. Мартынов.- Минск: Амалфея, 2008.- 384 с. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 10.04.2015. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие – М.: ТК Велби, Изд-во Пропект, 2006. – 432 с. Крылова, Л.В. Деньги, кредит, банки: учебное пособие - М.: ИД АТИСО, 2008. - 160с. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие / Н.И.Ладутько [и др.] − Минск: ФУАинформ, 2011.− 808 с. Левкович, О. А.Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 8-е изд., перераб. и доп / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. – Минск: Амалфея, 2012. – 648 с. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит : учебное пособие / В.Н. Лемеш. – 3-е изд. – Минск : Изд-во Гревцова, 2013. – 272 с. Лялин, В.С. Статистика: теория и практика в Excel: учеб. пособие / В.С. Лялин, И.Г. Зверева, Н.Г. Никифорова. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 448 с. Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 18.03.2015. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 15.03.2015. Насонова, И. Экономическая и правовая сущность электронных денег // Вестник ассоциации белорусских банков, №13 (728) от 08.05.2014 г. – С. 6-13. О состоянии расчетов организаций на 1 января 2015 г. [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 23.04.2015. Поленова, С.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: первое применение // Финансовый менеджмент, №1, 2006. –С. 47-59. Пономаренко, П. Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие. / П.Г.Пономаренко [др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. – Минск.: Выш. шк., 2010. – 527 с. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь — 19.02.2014 — № 8/28368. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №69 от 29.10.2014 г. «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 января 2010 г. № 2» [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 20.04.2015. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь —19.12.2011 г. — № 8/24548. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 21.02.2015 г. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь — от 10.01.2012 г. — № 8/24675. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2011 г. № 52 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности, внесении изменений в некоторые Постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. № 59» Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №66 «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» в редакции Постановления Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.08.2010 N 370 [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 10.04.2015. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. №43 «Об утверждении инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков» [Электронный ресурс] – Режим доступа: Дата доступа: 09.04.2015. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 января 2013 г. № 34 «Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Дата доступа: 15.02.2015. Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. №66 «Об утверждении Инструкции о банковском переводе» [Электронный ресурс] – Режим доступа: – Дата доступа: 10.04.2015. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 10 сентября 2012 г. № 464 «О внесении изменения в Инструкцию о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от21.09.2012, рег. № 8/26404. Раковец, В. Первый Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности вступил в силу с 21 февраля 2014 года // Главный бухгалтер, №10 (826) март 2014. – С. 42-45. Рыбак, Т., Калачик, Е. Бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам (комментарий к инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) // Главный бухгалтер, №16 (736), апрель 2012. – С. 20-26. Рыбак, Т. Применение МСФО в Республике Беларусь // МСФО, №4, 2012 г. – С. 18-20. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. – М.: НИЦ Инфра-М, 2013. – 284 с. Савченкова, Е.В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия // Российское предпринимательство. – 2008. – № 10 Вып. 1 (120). – c. 33-37. Сокольчик, Т.П. Бухгалтерский учет и аудит: пособие / Т.П. Сокольчич, В.Н. Градусова, Е.Г. Кобзик; под общ. ред. Т.П. Сокольчик. – Минск.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2009. – 350 с. Статистический ежегодник Республики Беларусь 2014. – Минск: Национальный статистический комитет Республики Беларусь, 2014. – 534 с Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В.И. Стражев [и др.]; под общ. ред. В.И. Стражева, Л.А. Богдановской. – 7-е изд., испр. – Минск: Выш. шк. 2008. – 527 с Стражева, Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие. – Мннск.: Книжный дом, 2012. – 580 с. Стягайло М. Ю. Особенности учета кредиторской задолженности в условиях перехода на международные стандарты бухгалтерского учета [Текст] / М. Ю. Стягайло, В. П. Муляр // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы II междунар. науч. конф. (г. Москва, октябрь 2013 г.). – М.: Буки-Веди, 2013. – С. 91-93. Схемы корреспонденции счетов [Электронный ресурс] // Режим доступа: Дата доступа: 22.04.2015. Тарасов, В.И. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. – Мн.: Мисанта, 2012. – 375 с. Теория статистики: учебник / Р.А. Шмойлова, В.Г. Минашкин, Н.А. Садовникова, Е.Б. Шувалова; под ред. Р.А. Шмойловой. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 656 с. Указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Дата доступа: 10.02.2015 г. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» [Электронный ресурс] // Режим доступа: Дата доступа: 05.03.2015. Указ Президента Республики Беларусь от 30.08.2011 г. №389 «О едином расчетном и информационном пространстве в Республике Беларусь» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., №99, 1/12803. Филина, Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. – 152 с.
