ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ.. 5
1.1 Налогообложение как основа налоговой политики. Виды и функции налогов 5
1.2 Понятие и цели налоговой политики государства. 10
2 ОПЫТ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ 15
2.1 Тенденции развития налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. 15
2.2 Опыт налогообложения малого бизнеса за рубежом. 22
3 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. 27
3.1 Налоговая политика Республики Беларусь на современном этапе. 27
3.2 Пути совершенствования налоговой политики Беларуси. 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 43
ПРИЛОЖЕНИЕ А Ставки НДС в зарубежных странах. 46
Значительное распространение в зарубежных странах получил НДС, преимуществом которого является высокая собираемость и легкость администрирования. Особенное распространение НДС получил в странах, где источники поступления по прямым налогам ограничены. Представляет интерес опыт взимания НДС в европейских странах. До настоящего времени в ЕС сохраняется существенная дифференциация по ставкам НДС. Минимальная ставка НДС в европейских странах установлена на Мальте – 18 %, максимальная – в Венгрии (27 %). Суперминимальные ставки применяют Ирландия, Испания, Франция, Италия, Люксембург, пониженные ставки – Бельгия, Ирландия, Люксембург, Австрия, Португалия. Таким образом, опыт взимания НДС в европейских странах несомненно значим для совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.
Представляет интерес также опыт налогообложения малых организаций в зарубежных странах. Как правило, малые организации действуют с применением специальных режимов налогообложения либо с помощью упрощенной налоговой базы, либо с применением концепции вмененного дохода (в зависимости от численности работающих). Для Республики Беларусь более актуальным представляется применение базы упрощенного налогообложения. В мировой практике база упрощенного налогообложения устанавливается двумя способами: налогообложение потока денежных средств (Литва, РФ), налогообложение валовой выручки (Польша, Казахстан и др.).
За последние годы налогообложение в Республике Беларусь было значительно упрощено. В частности, отменены оборотные налоги с выручки, снижено давление на ФЗП, снижены ставки по налогу на прибыль, облегчено налоговое администрирование и пр. В результате уровень налоговой нагрузки на экономику республики постепенно снижается – до 24,1 % в 2015 г., однако при этом остается недостаточной привлекательность налогового законодательства республики по сравнению со странами-партнерами по ЕАЭС. В условиях экономической рецессии и падения экспорта товаров и услуг дальнейшее снижение налоговых ставок в 2016 г. представляется нереальным, скорее следует ожидать некоторого усиления налогового давления.
Неоднократно озвучивались намерения ввести мораторий на изменение налогового законодательства, однако в условиях изменчивости внешней среды необходимо сохранить возможность налоговых органов оперативно принимать меры. В то же время, по мнению автора, следует законодательно закрепить неизменность системы налогообложения юридических лиц в течение финансового года. Перспективным направлением совершенствования налогообложения организаций и других юридических лиц республики представляется совершенствование механизма налоговых льгот. Следует согласиться с мнением Е.Ф. Киреевой о целесообразности использования в республике концепции «налоговых расходов», которая предполагает учет предоставления налоговых льгот и формирование необходимой отчетности. Введение в законодательство новых льгот должно сопровождаться обоснованием их необходимости с указанием целей, а также критериев эффективности их применения. Рекомендуется выделять три основных параметра эффективности применения налоговых льгот: бюджетный, социальный и экономический.
Перспективным представляется совершенствование налогообложения недвижимости путем снижения нагрузки на юридические лица за счет увеличения налогообложения недвижимости физических лиц. Следует исчислять налог на недвижимость по типовым зданиям по формуле умножения ставки за квадратный метр площади в рублях, а также лишить местные Советы права увеличивать ставки по налогу на недвижимость путем установления конкретного размера базовой ставки в рублях на квадратный метр. Остается дискуссионной необходимость внедрения в республике института налоговых консультантов. По мнению автора, данный институт необходим многим организациям, однако в первое время функции налоговых консультантов целесообразно передать специально выделенным работникам инспекций Министерства по налогам и сборам, в функции которых будет входить трактовка налогового законодательства, информирование плательщиков о проблемных аспектах, предоставление советов плательщикам. По мере восстановления экономической активности функции налоговых консультантов смогут выполнять аудиторы, сертифицированные бухгалтеры и пр. при условии сдачи квалификационного экзамена.
Список использованной литературы:
Адаменкова, С.И. Налогообложение: теория и практика: учебное пособие / С.И. Адаменкова. – Минск: Регистр, 2014. – 495 с. Бельская, О.В. Налоговое регулирование малого предпринимательства / О.В. Бельская // Вестник налоговой службы Республики Беларусь. – 2015. – №5. – С.48-51. Ворожбит, О.Ю. Налоговая политика и ее влияние на развитие предпринимательства / О.Ю. Ворожбит // Вестник ВГУЭС. – 2010. – №9. – С.9-16. Дешко, Е. Налоговая система: экономический регулятор социального государства / Е. Дешко // Вестник налоговой службы Республики Беларусь. – 2015. – №5. – С.3-9. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.Е. Заяц. – Минск: БГЭУ, 2008. – 320 с. Казакова, М., Кнобель, А. Качество администрирования НДС в странах ОЭСР и России: монография / М. Казакова, А. Кнобель. – М.: ИЭПП, 2010. – 128 с. Калинин, А. Недвижимый ресурс / А. Калинин // ФинансыУчетАудит. – 2015. – №4. – С.15. Кийко, Д.И. Пути совершенствования налоговой системы / Д.И. Кийко // ФинансыУчетАудит. – 2015. – №3. – С.21-25. Киреева, Е.Ф. Как повысить эффективность льгот / Е.Ф. Киреева // ФинансыУчетАудит. – 2015. – №4. – С.10-12. Киреева, Е.Ф. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа и общие проблемы взимания в странах ЕС и Республике Беларусь / Е.Ф. Киреева // БЭЖ. – 2009. – №2. – С.50-59. Киреева, Е. Ф. Налоговая политика стран - членов Европейского Союза и государств – членов Таможенного союза: проблемы конкурентоспособности и гармонизации / Е. Ф. Киреева // Белорусский экономический журнал. – – № 4. – С. 57-73. Киреева, Е.Ф. [и др.] Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Е.Ф. Киреевой. – Минск: БГЭУ, 2012. – 478 с. Киреева, Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения: учебное пособие / Е.Ф. Киреева. – Минск: БГЭУ, 2014. – 335 с. Климашевский, С.С. Налоговая система Республики Беларусь: состояние и направления развития / С.С. Климашевский // Экономический бюллетень НИЭИ Минэкономики. – 2015. – №11. – С.41-45. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов. – Тамбов: ТГТУ, 2013. – 388 с. Леликова, Е.Н. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса / Е.Н. Леликова // Успехи современного естествознания. – 2014. – №12-2. – С.127-131. Лукьянова, И.А. Теория налогов: монография / И.А. Лукьянова. – Минск: БГЭУ, 2009. – 147 с. Лыкова, Л.Н., Букина, И.С. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. – М.: Юрайт, 2014. – 428 с. Майбуров, И.А. Теория и практика налогообложения: учебное пособие / И.А. Майбуров. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 558 с. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть: Закон Респ. Беларусь от 19.12.2002 г. №166-З, в ред. Закона Респ. Беларусь от 30 декабря 2015 г. №343-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2016. – №2/933. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Особенная часть: Закон Респ. Беларусь от 29.12.2009 г. №71-З, в ред. Закона Респ. Беларусь от 30 декабря 2015 г. №343-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2016. – №2/2343. О взимании налога на добавленную стоимость: Указ Президента Респ. Беларусь от 26 февраля 2015 г. №99 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2015. – №1/15670. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2007. – 592 с. Перов, А.В., Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. А.В. Перова. – М.: Юрайт, 2012. – 899 с. Петрова, Ю.М. Налогообложение прибыли субъектов экономической деятельности / Ю.М. Петрова // Международный научно-исследовательский журнал. – 2015. – №3-3. – С.80-81. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Г.Б. Поляк. – М.: Юрайт, 2013. – 463 с. Рамазанова, Б.К. Налоговая политика: сущность и элементы / Б.К. Рамазанова // Теория и практика общественного развития. – 2013. – №3. – С.191-196. Социально-экономическое положение Республики Беларусь в январе-декабре 2015 г.: статистический сборник. – Минск: Национальный статистический комитет, 2016. – 98 с. Старовойтова, Д. Очередная нагрузка на бизнес? / Д. Старовойтова // Директор. – 2015. – №10. – С.48-49. Сякин, Р.Р. Экономическая сущность и элементы налоговой системы / Р.Р. Сякин // Вестник СГСЭУ. – 2012. – №4. – С.133-138. Табала, Д. Ч. Элементы налогообложения и классификационные признаки деления налогов / Д. Ч. Табала // Вестник Белорусского государственного экономического университета. – 2007. – №3. – С. 67-72. Фетисов, П.С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах / П.С. Фетисов // International Scientific Review. – 2015. – №3. – С.1-4. Филиппович, Е.С. Налоги и налогообложение: электронный УМК // Электронная библиотека БГЭУ [Электронный ресурс]. – Минск, 2015. – Режим доступа: – Дата доступа: 18.04.2016. Финансы Республики Беларусь: статистический сборник. – Минск: Национальный статистический комитет, 2015. – 267 с. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Д.Г. Черник. – М.: Юрайт, 2010. – 367 с. VAT Rates [Электронный ресурс] / European Commission. – Brussel, 2016. – Access mode: – Access date: 21.04.2016.
