Содержание контроля и его место в системе управления в современных условиях. Цель, функции, принципы, предмет, субъекты и объекты контроля. Виды и формы контроля. Содержание и функции государственного и внутрихозяйственного контроля. Методы и способы осуществления контроля. Характеристика приемов и способов документального контроля. Характеристика приемов и способов фактического контроля. Сущность проверки и ее объекты. Классификация проверок и задачи, стоящие перед ними в современных условиях. Государственное регулирование контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь. Органы государственного контроля и их основные функции. Права, обязанности и ответственность проверяющих и должностных лиц субъектов хозяйствования, деятельность которых контролируется. Этапы проведения проверки. Подготовка к проверке. Назначение и проведение проверки. Документы, составляемые в период и по результатам проведения проверки. Требования, предъявляемые к содержанию акта (справки) проверки. Порядок передачи материалов проверки правоохранительным органам. Реализация результатов проверки и организация контроля выполнения принятых по ним решений. Особенности проведения проверки по требованию органов прокуратуры, следствия или судебных органов. Особенности проведения мониторинга. Предпосылки возникновения и этапы в развитии аудита в мире и в Республике Беларусь. Понятие и сущность аудита, его цели, задачи, объект, предмет, метод, принципы, функции, постулаты, концепции аудита. Кодекс этики аудиторов. Профессиональная этика аудиторов и их взаимоотношения с заказчиками аудиторских услуг. Классификация аудита. Содержание аудиторской деятельности. Аудиторские и профессиональные услуги, порядок и условия их оказания. Обязательный аудит. Сравнительная характеристика аудита и проверки. Организация аудита в Республике Беларусь. Субъекты и объекты аудита. Аудиторский реестр. Регулирование аудиторской деятельности. Аудиторская палата и ее роль. Органы аудиторской палаты. Компетенция аудиторской палаты. Наблюдательный совет по аудиторской деятельности. Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора. Повышение квалификации аудитора. Права, обязанности и ответственность аудиторов, аудиторских организаций, заказчиков аудиторских услуг и аудируемых лиц. Международные стандарты аудита и Национальные правила аудиторской деятельности. Осуществление контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, аудиторов. Внутренний контроль качества аудита. Оценка качества работы аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, аудиторов. Основные этапы аудита. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Договор оказания аудиторских услуг. Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Планирование аудита, документальное оформление общей стратегии и плана аудита. Планирование аудиторских процедур в соответствии с оцененными рисками существенных искажений. Концепция существенности и ее связь с аудиторским риском. Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных. Дезагрегирование отчетности. Сущность и виды аудиторских процедур, порядок и методы их выполнения. Понятие аудиторской выборки и методы выборочной проверки; порядок построения выборки и оценка ее результатов. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения. Документирование аудита. Оценка способности аудируемого лица продолжать осуществлять непрерывную деятельность. Допущение о непрерывности аудируемого лица. Аудит оценочных значений. Аудит операций со связанными сторонами. Аудит событий, произошедших после отчетной даты. Действия аудиторской организации (аудитора) при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства. Порядок взаимодействия аудиторской организации (аудитора) с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица при проведении аудита. Действия аудиторской организации (аудитора) при получении и использовании разъяснений и заявлений руководства и лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица. Действия аудиторской организации (аудитора) по использованию результатов работы внутреннего аудита. Действия аудиторской организации (аудитора) в случаях проведения аудита консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Действия аудиторской организации (аудитора) при привлечении к аудиторской проверке эксперта и использовании результатов его работы. Форма и содержание аудиторского заключения, порядок его составления. Виды аудиторских мнений о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования к содержанию, форме и порядку подготовки письменного отчета по результатам аудита. Аудиторское заключение о составе и стоимости предприятия как имущественного комплекса. Аудиторское заключение по результатам оказания услуг по независимой оценке деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) при его ликвидации (прекращении деятельности). Аудиторское заключение о финансовом состоянии инвестора. Составление и представление государственной статистической отчетности о результатах работы аудиторских организаций.
Методы и способы осуществления контроля.
Контроль как наука располагает широким спектром специальных приемов и способов исследования результатов функционирования контролируемых объектов.
Методы осуществления проверок – контрольные (проверочные) действия и мероприятия, выполняемые (применяемые) проверяющими или по поручению (указанию, требованию) должностных лиц в целях изучения вопросов, подлежащих проверке. Их выполнение позволяет к завершению контрольного процесса при выявлении отклонений и нарушений получить ответы на следующие вопросы • что нарушено? • когда нарушено? • как нарушено? • кем нарушено? • что способствовало нарушению? • какие меры приняты в ходе проверки для исправления выявленного в ходе проверки нарушения и его последствий, а также для предотвращения такого нарушения в будущем.
Прием – это отдельное контрольное действие. Например, пересчет денег в кассе у кассира; проверка наличия документов, подтверждающих поступление материалов и т.д.
Способ – это совокупность действий, применяемых в ходе изучения документов и хозяйственных операций. Например, инвентаризация денежных средств в кассе – это способ фактического контроля, в котором используется прием «пересчет».
Для обоснованности выводов по результатам проверки проверяющий должен выполнить ряд процедур.
Процедура – это определенный порядок и последовательность действий проверяющего для получения доказательств на конкретном участке контроля. Например, определение вреда, нанесенного организации в результате недостачи денежных средств в кассе, предполагает проведение инвентаризации денежных средств, а затем, определяется фактический вред.
Основные требования к выбору и применению методов и способов осуществления проверок определены в Инструкции о методах и способах осуществления проверок органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь выделено два метода проверки:
- метод документальной проверки заключается в проверке финансово-хозяйственных и иных операций, других сфер деятельности проверяемого объекта, в том числе в оценке действий (бездействия) его должностных лиц и иных работников, по данным первичных учетных документов, записей в учете и отчетности и др.;
метод фактической проверки направлен на установление действительного, реального состояния какого-либо материального объекта, операции, деяния, процесса, явления или события путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов, позволяющих получить данные характеристиках этого объекта, операции, деяния, процесса, явления, события и (или) их состоянии.
Государственное регулирование контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь.
В соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством государственное регулирование контрольной (надзорной) деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Комитетом государственного контроля Республики Беларусь и другими республиканскими органами государственного управления в соответствии с их полномочиями по нескольким направлениям:
- принятие нормативных правовых актов в области осуществления контрольной (надзорной) деятельности;
- планирование и координация контрольной (надзорной) деятельности;
- разработка общих подходов и методик по выполнению контрольных действий специалистами контролирующих органов.
Государственное регулирование контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь осуществляется с помощью соответствующих нормативных правовых актов.
С 1 декабря 2017 г. при Комитете государственного контроля образован Межведомственный совет по контрольной (надзорной) деятельности (далее – Совет). Председателем Совета является Председатель Комитета государственного контроля, а в его состав входят представители Генеральной прокуратуры, иных контролирующих (надзорных) органов.
Основной задачей Совета является анализ состояния контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь и разработка предложений для государственных органов и иных организаций, реализующих функции контроля (надзора), по повышению эффективности этой деятельности.
Совет вправе:
- заслушивать отчеты должностных лиц государственных органов и иных организаций, наделенных контрольными (надзорными) полномочиями;
- вносить предложения по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности;
- запрашивать и получать от государственных органов, иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей необходимую информацию;
- вносить предложения о привлечении к ответственности должностных лиц, не обеспечивших надлежащую организацию контрольной (надзорной) деятельности.
Основополагающим документом, регулирующим общие вопросы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, является Указ № 510 от 16.10.2009 г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Им утверждены Положение о порядке организации и проведения проверок; Положение о порядке проведения мониторинга; перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности.
Понятие и сущность аудита, его цели, задачи, объект, предмет, метод, принципы, функции, постулаты, концепции аудита.
Аудит – это наука о трехсторонних отношений, возникающих между субъектами информационного обмена по обеспечению объективного и полного формирования информации об имущественном и фин. состоянии аудируемого лица, результаты деятельности которого используются в процессе принятия управленческих решений пользователями такой информации.
Целью аудита является повышение доверия предполагаемых пользователей к бухг. (финансовой) отчетности, которое достигается путем решения следующих задач:
- получения аудиторской организацией разумной уверенности в том, что бухг.(финансовая) отчетность в целом не содержит существенных искажений, возникших в результате ошибок и (или) недобросовестных действий;
- составления аудиторского заключения по бухг. (фин.) отчетности согласно требованиям национальных правил аудиторской деятельности.
Значение аудита заключается в обеспечении пользователей бухг. (финансовой) отчетности независимым мнением о достоверности бухг. отчетности во всех существенных отношениях.
По мнению ряда авторов концепции аудита –это основополагающие элементы его теории, определяющие условия его существования. В настоящее время сформулированы следующие концепции аудита: этика поведения, независимость, профессионализм, доказательность, точность представления.
Объектом аудита выступает достоверная информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, и оценка эффективности бизнеса аудируемого лица.
Предметом аудита выступает информация, подлежащая оценке и изучению с целью раскрытия содержания фактов, касающихся функционирования систем хозяйственного механизмов и положения экономических объектов аудируемого. Методы и приемы оценки достоверности этой информации, включающие:
- общенаучные методы других наук и специальных дисциплин, таких как бухгалтерский учет и контроль, применяемые в аудите;
- собственные методы аудита: планирование, документирование, доказательства в аудите, аудиторское заключение и др.
Основные функции аудитана макроуровне:1.Экономическая–позволяет обеспечить экономическую безопасность страны на международном уровне;2. Политическая;3. Социальная;4. Превентивная–предупреждает возможные отклонения и злоупотребления;5. культурно-историческая–аудит в свойственном ему нормативной и организационно-технической форме аккумулирует духовные ценности и достижения общества, человечества: права человека, нравственные устои общества, социальную справедливость.
Функции :1. Контрольная–аудитор проверяет достоверность, законность, полноту, своевременность, правильность;2. Экспертная–аудитор, выражает мнение о достоверности финансовой отчетности проаудированного лица;3. Оценочная–аудитор проводит оценку финансовой отчетности;4. Информационная–пользователи финансовой отчетности информируются о достоверности (недостоверности) проаудированной финансовой отчетности;
предохранительная–снизить риски при проверке органами государственного контроля возможных санкций;6. Прогнозная–предоставление рекомендаций субъекту хозяйствования;7. Рекомендательная.
Основные принципы аудита приведены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принятом Международной федерацией бухгалтеров, Законе РБ «Об аудиторской деятельности» и в национальных правилах аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги».
Основными принципами аудиторской деятельности являются: независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение, честность, объективность, добросовестность, а также в применении непредвзятости и беспристрастности при составлении аудиторского заключения.
Постулаты – это более общие допущения и требования, предъявляемые к аудиту. Аудитор должен исходить из следующей системы постулатов:
1) Отчетность должна быть проверена. Это связано с важностью содержащейся в отчетности информации.
2) Непроверенная отчетность не заслуживает доверия.
3) Каждая последующая проверка может уменьшать ценность предыдущих и всегда менее информативна.
4) Отчетность составлена неверно.
5) Мнение аудитора зависит от его интересов.
6) Никто не застрахован от ошибочных выводов.
7) Интересы администрации организации-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать.
8) Чем больше конфликтов внутри организации-клиента, тем надежнее ее отчетность.
9) Чем меньше конфликтов внутри организации-клиента, тем менее надежна ее отчетность.
10) Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности.
Список использованной литературы:
